作者：陳益刊

　　電子煙開征消費(fèi)稅落地，政策明晰利空出盡使得相關(guān)概念股大漲，未來電子煙價(jià)格將上漲，并帶動(dòng)財(cái)政收入增長，消費(fèi)稅改革仍將持續(xù)

　　11月1日起，中國將開始對電子煙征收消費(fèi)稅，目的希望借稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，適當(dāng)提高電子煙價(jià)格，使年輕人等減少電子煙消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)健康消費(fèi)。

　　電子煙征消費(fèi)稅“靴子”落地，具體征稅細(xì)則中體現(xiàn)出“穩(wěn)妥、公平、簡便”，符合市場預(yù)期，電子煙概念股迎來大漲。

　　多位接受第一財(cái)經(jīng)采訪的專家預(yù)計(jì)，隨著電子煙開征消費(fèi)稅落地，電子煙價(jià)格將出現(xiàn)上漲，從而抑制電子煙消費(fèi)，而電子煙稅率設(shè)置上與卷煙的平均稅率水平趨同，保障稅制的公平與市場公平。粗略估算電子煙還將帶來90多億元稅收，用于保障民生等支出。

　　專家普遍認(rèn)為，此次電子煙開征消費(fèi)稅是近年來消費(fèi)稅改革的延續(xù)，未來高耗能、高污染和非健康消費(fèi)品、奢侈品等有望繼續(xù)被納入征稅范圍。稅率也有望根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展適度調(diào)整。而部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)調(diào)節(jié)功能，并適度將部分收入劃歸地方，健全地方稅體系建設(shè)。

　　電子煙征稅細(xì)節(jié)剖析

　　近些年，青少年吸電子煙現(xiàn)象增多，而這背后是電子煙產(chǎn)業(yè)無序發(fā)展，部分經(jīng)營者甚至誘導(dǎo)未成年人吸食。為了規(guī)范行業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化監(jiān)管，《電子煙管理辦法》在今年施行，明確國家和社會加強(qiáng)吸電子煙危害健康的宣傳教育，勸阻青少年吸電子煙，禁止中小學(xué)生吸電子煙。

　　在抑制電子煙消費(fèi)方面，自然離不開消費(fèi)稅。目前傳統(tǒng)卷煙等均開征消費(fèi)稅，為了稅制公平和引導(dǎo)健康消費(fèi)，電子煙開征消費(fèi)稅勢在必行。

　　近日財(cái)政部等三部委公開《關(guān)于對電子煙征收消費(fèi)稅的公告》(下稱《公告》)，明確了電子煙征收消費(fèi)稅細(xì)節(jié)，該《公告》今年11月1日起執(zhí)行。

　　中國政法大學(xué)教授施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，電子煙也是煙，會對人們健康造成危害，所以應(yīng)該征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅后電子煙價(jià)格總體來說會出現(xiàn)上漲，這也就發(fā)揮了抑制電子煙消費(fèi)作用，從而引導(dǎo)健康消費(fèi)。由于首次對電子煙征稅，從具體細(xì)則中可以看出官方設(shè)計(jì)謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥、簡便。

　　從征稅對象來看，電子煙明確是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

　　“這可以看出電子煙征稅范圍比較全面，不僅僅涵蓋煙彈，還包括煙具，體現(xiàn)征稅全面性?！笔┱恼f。

　　在備受關(guān)注的電子煙稅率方面，《公告》明確電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

　　北京國家會計(jì)學(xué)院教授李旭紅告訴第一財(cái)經(jīng)，根據(jù)我國現(xiàn)有的消費(fèi)稅相關(guān)政策的規(guī)定，卷煙采用的是兩種計(jì)稅方式，一種為從價(jià)定率加上從量定額，即復(fù)合計(jì)征的方式；另一種為從價(jià)定率的方式。此次，為了便利征稅，優(yōu)化征管效率，保障電子煙征收消費(fèi)稅有效實(shí)施，電子煙采用從價(jià)定率的方式征稅，無論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是批發(fā)環(huán)節(jié)，在稅率設(shè)置上與卷煙的平均稅率水平趨同，以保障稅制的公平與市場公平，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對于消費(fèi)行為的正向引導(dǎo)以及逆向調(diào)節(jié)作用。

　　目前甲類卷煙和乙類卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率分別為56%加0.003元/支和36%加0.003元/支，在批發(fā)環(huán)節(jié)稅率為11%加0.005元/支。

　　西北政法大學(xué)副教授席曉娟告訴第一財(cái)經(jīng)，較之卷煙的復(fù)合稅率，僅采用乙類卷煙36%的比例稅率且無定額稅率，可見開征之初的電子煙消費(fèi)稅稅負(fù)較輕，但不排除未來逐步調(diào)高稅率以減少電子煙的消費(fèi)數(shù)量，發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用。

　　施正文表示，電子煙消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)，還要兼顧現(xiàn)實(shí)生活中消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)承受能力，以及電子煙行業(yè)發(fā)展，因此綜合各方面考慮，稅率不宜設(shè)計(jì)過高，當(dāng)前穩(wěn)妥推進(jìn)改革比較合適。

　　中國作為電子煙出口大國，不少電子煙企業(yè)主要收入來自出口，因此非常關(guān)心出口稅費(fèi)政策。此次《公告》明確，納稅人出口電子煙，適用出口退(免)稅政策。將電子煙增列至邊民互市進(jìn)口商品不予免稅清單并照章征稅。

　　席曉娟表示，電子煙適用消費(fèi)稅出口退稅政策，鼓勵(lì)出口以擴(kuò)大電子煙商品的國際競爭力。而進(jìn)口照章征稅，則維護(hù)國家稅收利益，保護(hù)民族工業(yè)。

　　受電子煙消費(fèi)稅政策明晰尤其是出口退稅等，10月26日電子煙概念股大漲，比如港股思摩爾國際(06969.HK)昨日大漲后，今早高開。隨著11月1日電子煙開始征收消費(fèi)稅，專家普遍預(yù)計(jì)電子煙價(jià)格未來將出現(xiàn)上漲，與此同時(shí)會帶來消費(fèi)稅收入增長。

　　根據(jù)《2021電子煙產(chǎn)業(yè)藍(lán)皮書》數(shù)據(jù)顯示，2021年我國電子煙零售額約為197億元人民幣，同比增長36%。2021年我國電子煙行業(yè)總計(jì)進(jìn)口金額為57.02億元，較2020增長8.96%。

　　席曉娟表示，以2021年電子煙零售額及進(jìn)口額為基數(shù)，按照36%的稅率計(jì)算估算，稅收收入90多億元。此次將電子煙納入消費(fèi)稅稅目，增加的財(cái)政收入有助于緩解疫情經(jīng)濟(jì)下稅收收入減少的困境。

　　施正文表示，電子煙開征消費(fèi)稅主要功能不是為了籌集財(cái)政收入，而是調(diào)節(jié)消費(fèi)。一般來說，消費(fèi)稅收入規(guī)模及占比越少，說明調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的越好。

　　消費(fèi)稅改革不止

　　消費(fèi)稅征稅對象是特殊消費(fèi)品，目前包括煙、酒、油、車等15個(gè)稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。自2014年消費(fèi)啟動(dòng)新一輪以來，征稅范圍和稅率就是改革一大重點(diǎn)。

　　比如從征稅范圍來看，酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費(fèi)稅；電池、涂料等高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，電子煙則是最新納入征稅范圍的一個(gè)品種。

　　李旭紅表示，電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，反映出隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，有更多新的消費(fèi)品和消費(fèi)行為出現(xiàn)，為了維持稅制的公平性，并進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對于消費(fèi)行為的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)功能，需要與時(shí)俱進(jìn)及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的課稅范圍，對于促進(jìn)消費(fèi)市場的良性發(fā)展發(fā)揮作用。

　　“未來在征稅范圍上，應(yīng)考慮把更多高耗能、高污染和非健康消費(fèi)品納入征稅范圍，例如將新型污染品等納入征收范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用，以健全我國綠色低碳稅制?！崩钚窦t說。

　　席曉娟認(rèn)為，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍。“雙高”產(chǎn)品危害生態(tài)環(huán)境的特性與綠色環(huán)?？沙掷m(xù)發(fā)展的社會發(fā)展理念相沖突，征收消費(fèi)稅能夠減少高耗能、高污染產(chǎn)品的排放，促進(jìn)生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝。部分高檔消費(fèi)品主要是奢侈消費(fèi)品。雖然奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍涉及面有限，所增加的收入在財(cái)政收入體系中的占比很低，但表明政府調(diào)節(jié)高消費(fèi)的政策意圖和決心，可考慮將私人飛機(jī)、高檔箱包、高檔家具、高檔服飾等列入其中。

　　除了征稅范圍變化外，現(xiàn)有稅目稅率調(diào)整也是近年來改革的一大重點(diǎn)。比如2014年以來成品油消費(fèi)稅稅率三次上調(diào)，2015年煙草消費(fèi)稅稅率大幅提高，2016年對超豪華小汽車加征10%消費(fèi)稅等。

　　施正文認(rèn)為，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長壓力較大，國際形勢復(fù)雜，能源價(jià)格高位，對于煙酒油車這些大的消費(fèi)稅稅目短期不宜提高稅率，因?yàn)檫@些增加企業(yè)等成本，應(yīng)保持稅率穩(wěn)定。

　　另外，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移也是國家明確的一項(xiàng)重大改革。

　　2019年國務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(下稱《方案》)中，明確在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。

　　李旭紅表示，在征稅環(huán)節(jié)和收入歸屬方面，應(yīng)考慮后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)至零售環(huán)節(jié)，以促進(jìn)消費(fèi)稅對于消費(fèi)的引導(dǎo)及調(diào)節(jié)功能。同時(shí)將收入歸屬通過共享稅制的方式適當(dāng)增加地方分成比例，以帶動(dòng)地方政府對于健全發(fā)展消費(fèi)市場的積極性，以發(fā)揮消費(fèi)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。

　　席曉娟認(rèn)為，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)涉及生產(chǎn)、批發(fā)、零售、委托加工及進(jìn)口環(huán)節(jié)，現(xiàn)行消費(fèi)稅征收以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主。未來消費(fèi)稅立法在擴(kuò)大征稅范圍的前提下，結(jié)合消費(fèi)稅的稅收功能定位、稅目自身性質(zhì)、稅種屬性劃分等因素，可考慮對征收環(huán)節(jié)做出調(diào)整。

　　席曉娟表示，國務(wù)院此前明確成品油稅費(fèi)改革中，今后將結(jié)合完善消費(fèi)稅制度，積極創(chuàng)造條件，適時(shí)將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移到批發(fā)環(huán)節(jié)，并改為價(jià)外征收。稅務(wù)總局通過以票控稅的方式為成品油征收環(huán)節(jié)后移到批發(fā)環(huán)節(jié)創(chuàng)造了積極條件。加之成品油批發(fā)企業(yè)在全國分布相對平衡，跨省銷售較少，較之零售環(huán)節(jié)易于監(jiān)管，因此，應(yīng)將成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)確定為批發(fā)環(huán)節(jié)。

　　她認(rèn)為，未來可以考慮對機(jī)動(dòng)車、奢侈品部分稅目由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。另外也可以考慮對酒類、及實(shí)木地板等在保留生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅同時(shí)，在零售環(huán)節(jié)再加征一道消費(fèi)稅，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用。。

　　與消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移同步進(jìn)行的是收入劃分改革，上述《方案》明確，征管后移的消費(fèi)稅稅目收入存量部分核定基數(shù)后，仍歸中央，增量部分原則上將歸屬地方。現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于中央稅種，收入歸中央所有。

　　施正文表示，未來消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移需要在征管可控的前提下逐步推進(jìn)，并通過將增量收入劃歸地方，并平衡好對地方收入的影響，來使得消費(fèi)稅逐步成為地方稅重要來源，健全地方稅體系。這也可以改變地方政府發(fā)展方式，激勵(lì)地方優(yōu)化營商環(huán)境和消費(fèi)環(huán)境。與此同時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)消費(fèi)稅立法。

　　李旭紅表示，消費(fèi)稅在未來也可以隨著我國深化現(xiàn)代稅制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，進(jìn)一步采用簡稅制的方式，以減少征管成本，提高征收效率。